内部审计质量因素及解决建议论文
一、内部审计质量影响因素理论分析
本文主要从利益相关者理论、有限理性理论以及审计环境理论研究内部审计质量的影响因素，丰富内部审计质量研究理论。
1.利益相关者理论。
不同的利益相关者对内部审计工作成果的要求不同，从企业内部的利益相关者角度考虑：股东更多地要求内部审计部门能够根据宏观环境的变化发现企业新的增长点。另外，股东和经营者之间的委托代理关系导致两者之间的信息不对称，为了减少代理成本，避免经营者的逆向选择和道德风险，股东还需要内部审计能够以第三者的身份客观地评价经营者经营活动的效率和效果。而作为企业的经营者，他们首先需要内部审计部门能够对企业的销售、生产及采购等活动进行有效评价并提出改善建议，达到降本增效的目的。其次他们需要内部审计对企业的内部控制制度进行评价，使内部控制能够设计合理并有效执行，增强内部审计防范风险的作用。企业的各个组织部门欲通过内部审计部门发现本部门的管理缺陷，通过采纳内部审计部门提出的建议，从而改善管理水平。从企业外部的利益相关者角度考虑：债权人比较担心企业到期不能够全额还款，所以他们期望通过企业内部审计部门对企业资本结构进行审查，使资产和权益能够保持合理比例；及时地对企业的现金流量、偿债能力进行客观评价并反映不良现象；对企业的投资风险进行考察，使风险不超过债权人的预期。企业投资人的目标就是想要通过投资获取收益，所以，投资人一方面想要通过内部审计部门发现企业的舞弊现象，减少财务报告中的误导性陈述；另一方面想要通过内部审计对企业风险管理政策的设计与执行情况进行测试和评价，这样可以保证企业不会出现由于风险控制不到位而导致破产清算、损害投资人利益的现象发生。内部审计行业协会作为一个社会监督部门，要求内部审计工作符合协会政策及相关的法律法规的规定。政府部门通过企业内部审计部门的监督及咨询作用促进企业的经营活动遵守法律法规及市场秩序，并且内部审计部门要对资产、支出和收入进行严格审查，避免企业偷漏税行为。可见，企业的发展前景取决于对各利益相关者群体的利益要求，因此，研究内部审计质量应该兼顾各方利益，从多个角度评价，这样才能够彻底地找出影响因素，提出改善内部审计质量措施，使内部审计质量得到各方利益相关者的一致好评。
2.有限理性理论。
与外部组织相比较，内部审计部门作为企业内部的一个组织，它所掌握的信息要相对全面一些。但由于他们不直接参与生产、销售及采购等部门的运营活动，对各个组织部门的内部信息还不够十分了解，这就会出现信息不对称。另外，从审计立项、制定审计计划、实施审计活动、获取审计证据到最后形成审计结论、出具审计报告，都需要内部审计人员运用职业判断。但是内部审计人员面临复杂、不确定的环境时他们处理信息的能力、做出决策的能力及对环境的认识能力都是有限的，所以内部审计质量必然会受到影响。由于内部审计人员是有限理性的，审计时做出的判断就可能出现错误，难免会出现过失，这就需要对审计人员的工作进行督导复核，对其在审计过程中的审计活动进行督导，对其最后的审计结果进行复核，全面保证内部审计质量。对内部审计过程的督导主要由审计项目组负责人执行，内部审计质量的好坏在很大程度上是由审计项目负责人的能力决定的。项目负责人不仅应具备专业知识和胜任能力，还要具有较强的组织、管理协调整个审计工作的能力。项目负责人的督导贯穿于整个审计业务流程，包括向各个审计业务指派具有相关能力、经验和知识的审计师，确保审计活动按照预先批准的审计计划执行，保证审计业务过程中所做的职业判断的合理性等。其中，对审计现场进行组织是提升审计质量的关键，项目负责人可以直接规范审计现场作业、提高审计效率。项目负责人通过现场的督导及时掌握审计工作进展，并根据现场的实际情况及时调整审计计划、改变审计的重点和方向，防止重大问题的漏审。为了保证内部审计质量，还必须对审计项目进行复核，由审计人员、项目负责人和首席审计执行官进行层层复核。审计人员编制的审计工作记录、获取的审计证据、业务工作底稿、审计报告底稿等都必须经过复核，以确保审计师进行了必要的审计程序，并且确保这些业务底稿要能够支持最后的审计报告，防止出现对发现的问题认识不清楚、判断不准确、提出的建议缺乏针对性和可行性等情况。
3.审计环境理论。
审计环境是影响审计完成其职能的基础，可分为主观环境和客观环境。对内部审计而言，主观环境指的是审计人员的素质，客观环境则包括三个层次：一是宏观环境，指一定时期国际国内的.审计工作所必须面临的政治、经济、法律、社会文化等；二是中观环境，指各个不同时期的审计工作都必然面临的审计行业的管理机制和单位的工作条件，如审计行业协会的监管等；三是微观环境，指作为单个审计人员在进行审计时必须面临的审计机构内部的工作条件和人际氛围，如审计机构及人员的独立性、审计部门的规章制度和审计部门负责人对审计人员的督导等。
二、政策性建议
1.建立高素质的内部审计师队伍。
建立一支高素质的内部审计队伍是保证和提高内部审计质量的首要措施，建立高素质的内部审计队伍，可以采取以下措施：一是在聘请内部审计人员时应该考虑组织的人员知识结构搭配，注重聘用人员的职业道德。聘用有内部审计证书或者具备内部审计方面技能和知识的人员是基本条件，还应该配备其他专业的人员，如具备计算机、金融、统计等专业技能的人才。二是在日后开展审计工作时要注重人才的锻炼和培养。为了加强内部审计人员的能力，可以在内部审计组织中实行轮岗制度，打破专业分工的界限，不时地尝试新业务以锻炼队伍综合审计能力，使内部审计人员能够熟练掌握各种业务的审计技能，在以后的审计工作中能够融会贯通。最后，还要重视内部审计人员的后续教育。企业要采取多种方式对内部审计人员进行教育和培养，如定期对内审人员进行专业培训，可以聘请专家授课，也可以组织公司内部的专业管理部门讲解各部门的专业知识，以保持和提高审计人员的知识水平和专业技能，为内部审计质量提供保证。
2.完善内部审计部门的规章制度。
内部审计部门应当按照《中国内部审计准则》（20xx）的要求，制定并完善内部审计部门的规章制度，指导内部审计人员的工作。首先，制定的制度要能够明确有关各方人员的责任和权力，实现审计工作的规范化和制度化，从而实现对内部审计全过程的控制。其次，内部审计机构必须针对审计工作全过程设置相应的规章制度。具体包括：审计立项制度、内部审计人员委派制度、审计计划编制规定、审计外勤工作管理规定、审计取证注意事项、审计工作底稿编写及复核制度、审计报告撰写及复核制度、内审人员考核与奖惩办法等。总之，内审机构应通过制定制度，传达制度、及时修改和完善制度促进对内部审计人员的管理，以制度约束保障审计质量。
3.充分发挥行业监管和部门督导。
目前内部审计协会对企业内部审计质量的影响比较小，内部审计协会发挥的作用不到位，应该通过行业自律管理来强化内部审计质量。首先，内部审计协会应当及时根据经济环境的变化和外界对内部审计的需求制定完善的内部审计规范、内部审计准则、质量控制准则等，并提高内部审计规范的可操作性和被遵循程度，使这些准则规范能够指导、规范内部审计工作、保证内部审计质量。其次，要组织内部审计人员资格认定、后续教育、职业道德教育等工作，做好内部审计人员资格认定的把关，为内部审计行业培训高素质人才。最后，内部审计协会还要定期对企业内部审计机构的工作进行检查，并对工作质量低劣的机构作出批评，对内部审计质量较好的机构进行宣传，组织其他机构学习先进机构的审计方法和理念。
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