交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理存在的问题及其建议论
论文导读：根据新准则规定，企业在取得除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产以外的企业金融资产时，应根据《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》中对金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。新准则对金融资产的规定本希望能够改善上市公司的会计信息质量，但是由于新准则仍存在缺陷，反而给上市公司管理层提供了一定的盈余管理空间。
关键词：交易性金融资产，可供出售金融资产，盈余管理
随着全球经济一体化进程的加快，我国会计处理不断与国际接轨，财政部于2006年2月15日印发了新的《企业会计准则》，其中《第22号――金融工具确认和计量》正是国际会计趋同的产物。
根据新准则规定，企业在取得除长期股权投资准则所规范的股权投资等金融资产以外的企业金融资产时，应根据《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》中对金融资产划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。其中交易性金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购；可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。
新准则对金融资产的规定本希望能够改善上市公司的会计信息质量，但是由于新准则仍存在缺陷，反而给上市公司管理层提供了一定的盈余管理空间。其中对交易性金融资产和可供出售金融资产的划分，主要取决于管理层的持有意图。交易性金融资产和可供出售金融资产均以公允价值进行后续计量，但不同的是，交易性金融资产按公允价值且其变动形成的利得或损失计入当期损益，影响的是利润表；而可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失计入所有者权益，直到该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益。于是管理层在初始确认某项金融资产时可以选择持有期间的公允价值变动损益是计入利润还是计入资本公积。
比如购入一支存在活跃市场的债券，按照管理层的持有意图，可以被分为交易性金融资产，持有到期金融资产，可供出售金融资产；同样一支活跃股票，按照管理层的持有意图可以分为交易性金融资产、可供出售金融资产。分类不同，计量方式就不同，对于当期及以后各期的损益、权益影响也不同。免费。其中可供出售金融资产以公允价值计量，而且在终止确认和计提减值准备前，变动计入权益，不计入损益；在终止确认或计提减值准备时可将累计变动计入损益；这就为管理层管理利润、每股净利润等提供了一个很好的工具。而且从上市公司已公告的报表来看，金融资产中存在相当部分的可供出售金融资产，特别是银行和保险公司。也就是已经很多上市公司已经利用可供出售金融资产作为盈余管理的工具了。免费。而且随着越来越多的公司拥有越来越多的金融资产，可供出售资产将成为更多公司的利润调节器，成为其盈余管理的工具。
那么如果想要防止管理层利用对金融资产分类选择来进行盈余管理，从根本上有关部门应进一步完善该准则，对金融资产分类标准方面做出较详细的规定，尽量减少和克服其自身的不确定性，避免使用者误解，使之更具操作性。免费。
而自2008年金融危机以来，国际会计准则理事会（IASB）做了大量改进国际准则的`工作，其中为积极推进降低金融工具会计准则复杂性的综合项目而全面修改金融会计准则。2009年11月12日IASB发布了《国际财务报告准则第9号――金融工具》（IFRS9），完成了第一阶段解决金融资产的计量和分类问题的工作，这是IASB取代《国际会计准则第39号――金融工具：确认和计量》（IAS39）项目的第一步。
IFRS9要求“金融资产在初始确认时作出分类，并以下列基础计量：摊余成本或公允价值。满足下列条件时，金融资产按摊余成本计量：业务模式的目标是持有资产以获取合同现金流量；及合同条款仅导致在特定日期产生支付本金以及未偿还本金的利息的现金流量。所有其他金融资产都须按公允价值计量。”IFRS9删除了目前IAS39规定的持有至到期投资、可供出售的金融资产以及贷款和应收款项这几个类别，分类基准是基于企业的业务模式和金融资产的合同现金流量的特征。企业业务模式由企业的关键管理人员确定，不再取决于管理层对单个金融资产的意图，而是在一个更高的层面来确定。企业对金融资产的管理可能有多过一个的管理模式，亦可根据不同的目标管理不同的资产组合。
计量上，IFRS9取消了IAS39的例外情况，即不再允许公允价值不能可靠计量的无报价权益工具投资和相关的衍生工具按成本计量。这些金融工具现改按公允价值计量，但准则亦指出在某些限定情况下，成本可能是公允价值的一个恰当估值。以公允价值计量的金融资产的公允价值所有变动均在损益中确认，选择将公允价值变动计入其他综合收益的权益投资和属于套期关系一部分的资产除外。按摊余成本计量的资产的利得或损失，在相关资产终止确认时、减值或重分类时和通过适用实际利率法，确认于损益。
虽然目前国际、国内已修订或将要修订相关的准则，但就当前中国的情形我还有几点建议。
（一）建议企业自我约束地选择会计政策
企业是市场中最重要的主体，企业选择会计政策应受国家、所有者、债权人、经济环境以及企业自身的多重制约。从社会责任、法律义务和自身利益出发，企业在选择会计政策时，无论是投资者还是经营管理者都必须进行自我约束，合法合理地选择会计政策，选择有利于提高企业形象的会计政策。
（二）建议有关监管方的强化监督，加大执法力度
各有关执法部门应强化执法意识，加大执法力度，严厉打击各种会计信息披露违法行为，从执法上使造假者受到震慑。让每个企业家、会计人员明白造假所付的成本与风险要远远高于造假所得到的收益，真正做到有法必依，违法必究，执法必严，维护市场的正常经济秩序。
主要参考文献
[1] 中华人民共和国财政部．企业会计准则2006[M] ．北京： 经济科学出版社，2006．
[2] 中华人民共和国财政部．企业会计准则―应用指南2006[M] ．北京：经济科学出版社，2006．
[3] 中华人民共和国财政部．中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）[S]. 2010.04
【交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理存在的问题及其建议论】
随着地球上人口越来越多，可供人类居住的土地面积越来越少，人们在各种环境中建设空间站或者避难所，而地球上海洋的面积要占70.8%，所以我要发明一个水上空间站，把海洋资源利用起来，让人类拥有更广阔的生活空间！
我发明的水上空间站是一个一半在水面以上一半在水面以下的巨大球体，球体高大的穹顶上有一个信号塔，信号塔是用防水材料制成的，里面的线路也都被防水门板封的严严实实的，可以确保通讯通畅。球体的底部有一个推进器，当危险的暴风到来时，只要按一下墙上的红色按扭，水上空间站立刻就像炮弹一样冲到安全区域，如果前方遇到障碍物，水上空间站就会立刻自动转弯，如果遇到一大片礁石，水上空间站就会弹出一个大钻头，把礁石清除，而且水上空间站的外表用的是纳米钢，比普通钢铁坚硬几百倍，飞来的石块也耐何不了它。
别看水上空间站外有冰冷坚硬，里面却是一个温馨的家。内部墙壁都铺设着金属暖管，但是电从哪来呢？不用担心，外面有一个大型太阳能板，露在水面上，就可以供电了。屋里的被子是纳米纤维制成的，比棉花还柔软。食物的问题怎么解决呢？有办法，只要在网上订购食物，直升机就会把食物箱子空投到水上空间站上就可以了。而且我们也有了海水淡化系统，解决了饮水问题。
每一个水上空间站的用途都是不同的，有的用来居住，有的还建设了学校、工厂、医院等，来确保人们的正常生活和学习。在未来我们还发明了小型飞行器来代替汽车，交通也非常便利！
美好的未来值得我们期待，我相信，在不久的将来，我们可以发明出水上空间站的，只要我们不断努力！！
“镜子”是人们生活中非常熟悉的物品，他可供人们梳妆打扮。我也有自己的一面镜子，我十分喜欢它，每天清晨起床照照这面镜子，整理衣领，拉好衣裙，扎好头发，心情就会十分舒畅！
查阅资料，对镜子一无所知的我才知道镜子还有这么一段悠久的历史:
在古时，最早的镜子便是湖面，都说“水平如镜”，人们便都伏在湖边整理头发，照照自己到底什么样子。可这样的镜子自然是自然，但“风一吹，吹皱一池春水”，便什么也看不见啦。
后来人们又发明了有1800多年历史的“青铜镜”，青铜镜十分著名，“湖光秋月两相和，潭面无风‘镜’未磨”中的“镜”便是指它！
从古至今，青铜镜太晦暗，银镜太昂贵，钢镜易生锈。水银玻璃镜是玻璃王国----威尼斯制造出来的，但水银有毒，做工太慢，要花上一两个月的时间。紧接着就出现了既实用又便宜，做工精细的镀银玻璃镜，也就是我们现在用的镜子。
青铜镜---银镜---玻璃镜---水银玻璃镜---镀银玻璃镜，这便是历史上镜子的“丝绸之路”。
随着现代科学的发展，许多镜子陆续上市，镀铅玻璃镜、彩镜……现在的镜子也用处多多:车上的反光镜，服装厂的试衣镜，镜子在历史上又翻开了崭新的一页！
我认为镜子是忠实的，他会在你迷茫时毫不犹豫的告诉你你脸上有没有污点。
唐太宗曾说过:人以铜为镜，可正衣冠，以古为镜，可见兴替，以人为镜，可知得失。在镜子的“履历”里，在我们的生活里，也有无数个人可以成为我们的镜子，向雷锋叔叔，刘胡兰姐姐，还有王二小……他们就像一面镜子，当你在人生的道路中迷路，找不到方向时照照它们，你能找回你自己！
做一面忠实的镜子，告诫他人人世间的真理，同时也要照照那些忠实的镜子，它会教你怎么做人。
然而生活中也有不忠实的镜子，这让我想到了《公主的镜子》这个童话故事，故事中的公主长得很丑，但她从小就有一面魔镜，在镜子中她是那么迷人，于是，公主整日沉浸在镜子中的自己。有一天，国王想让公主认清事实，便偷偷地把魔镜换成普通镜子，公主见了镜子中丑陋的自己，最后抑郁而终。
生活中那些不忠实的镜子，往往会有一些恭维的谎言诱惑你，你千万不要相信。
我喜欢镜子，我赞美忠实的镜子，杜绝撒谎的镜子。同学们，让我们在生活中做一面忠实的镜子，与那些忠实的镜子交朋友吧！
打开可供文具躺，关上就是盒子样，铅笔橡皮里面请，莫道今天还很忙。它就是我的学习好帮手：文具盒。它是我九岁生日的时候，我最好的朋友送给我的，我特别喜欢它。
我的文具盒是塑料做的，从外表看，它是无规则图形，上面有一个蜘蛛侠，高楼大厦鳞次栉比，蜘蛛侠本来就很酷，一边又加上复仇者联盟这一行字，就帅呆啦！蜘蛛侠手上吐出的丝在高楼大厦的墙上迅速地攀爬着。我考试考差了，它好像在说：“小主人，不要灰心，下一次你一定能考好的。”
文具盒虽然只有一层，但是它有四个机关按钮，可别小看这四个机关按钮，第一个，是橡皮专用地；第二个，是剪刀存放地；第三个，是刨笔劳动地；第四个，是错误修补地。
文具盒的大肚子里居民可真是不少啊！有苗条的铅笔姐姐、胖嘟嘟的橡皮妹妹、帅气的直尺哥哥、顽皮的水笔弟弟、还有坚固的刨笔爸爸和美丽的钢笔妈妈……
每当我要写字时，铅笔姐姐就会自告奋勇地蹦出来，帮我写出了漂亮的字。每当铅笔姐姐写错字时，橡皮妹妹就会冲出来，帮铅笔姐姐把错字消灭，不一会儿，她果然把错字消灭得干干净净。每当我想要画横线时，直尺哥哥就会默默无闻地走出来，帮我画出直直的线；每当铅笔姐姐变胖时，刨笔爸爸可以变魔术似得把她变瘦。每当我要画重点生字和汉字时，水笔弟弟就会开心地跳出来，帮我把重点生字和汉字标注地格外明显。每当我要写钢笔字时，钢笔妈妈就会优雅地跑出来，我握着她写出了工工整整的字。
我喜欢我的文具盒，它是我学习的好助手，是我学习的朋友，也是我的大功臣。我要加倍爱护它！
我越发感到我们可供选择的东西太少，身不由由己事太多。非洲大草原的羚羊和雄狮它们不停的奔跑，为了不被大自然所淘汰，他们渴望如此吗，当然不是的，生存的需要促使它们必须把这种痛苦进行下去。
我们都是这世上的尘埃，渺小而且一文不值。中国有十多亿人口，任何一个人的存在与消失都对这个社会无丝毫影响，如果你不是富二代也非官二代，那么这种廉价程度还会更深，也许你会說众生平等，是啊！我也一直那么想，可如果现实不如人愿，我们就都是空想主义者。也许独自走在街角，看见一个乞丐她的容貌深深地印如你的脑海，你内心感到她甚是可怜，可然后呢？你有一颗济世之心，可济世之才呢，如果没有的话也许别人还可怜你呢，亦或他也把你当作一个乞丐。人的初始价值都是卑微，之所以后天地位不齐在于其后创造的结果不公平是存在的，但我们依旧别无选择，但我相信奇迹依旧存在，只是需要创造的双手。
我们依旧坐在宽敞明亮的教室里，外面世界的黑与白都无我们无关。数着自己的梦想，朋友们时常告诉我他们的大学梦，至于为什么有那样的想法就全然不知了，或许是为了钱造福亲友，我觉得有梦想是好事，所以不管出于什么目的都尽量鼓励她们。而今思想和灵魂就仿如一张白纸，我们时常一起追逐打闹， 课上朗朗的读书声，课间的嬉戏声，笑容像初春的阳光般灿烂，沒有瑕疵。出于灵魂深处的感情神圣而纯洁，沒有利益的驱使，如若人生一直延续这样的美好，我想都可以长命百岁了罢，当然，这是一句玩笑话。而现实又并非如此，在将来的某天，我们出生社会了，发现这个大学生多如牛毛的时代我们如此廉价，最初的美好全然破灭，于是乎，有些人变了，灵魂变得污浊，变得利熏心，以至于人们过了而立之年，却依旧想着中学初恋，并不是说想着某个人，仅仅想念那份美好。其实我觉得物质确实很重要，但我们就真的该为此而放弃爱的本性吗，我想生活再难也不过就日子好点坏点的差别罢，不会说一个健全的人就这样饿死了，我想我们都该为了美好生活而奋斗，但时刻坚守生命的底线和人生价值所在
俊毅和凌飞的言论虽有些露骨，但也唱出了当代青年的心声——“无爹可坑的岁月，我们该何去何从”。尤其男人很无奈，完成件终身大事还要有车有房，如果富二代也还好办，但如果在一般家庭就很麻烦了，对于一般家庭而言在大城市能有一两套房是很不容易的事，所以当今社会的一个普遍现象就是明明是儿子结婚，父母却操劳过度，一夜白了头，我觉得这是让人很痛苦的事，其实我觉得如果你还年轻的话就多做一点事，不要什麽痛苦都让别人去承受，那样只会体现一个懦夫形象。
人生路漫漫，生活纵使困难，难道这还是我们沉沦的理由吗，我想不应该的，反而还是我们战斗的动力。你甘于如同尘埃般渺小吗？你甘于今后为了生存而麻木奔波吗？你甘于亲人为了你而身心疲惫吗？如果你也不希望如此，那就让我们沸腾热血，唱着青春的颂歌，像雄狮般狂奔，像战士一样前进。人生就像一场革命，我们需要革命的胜利，朋友们！让我们为了信仰，为了心中大爱战斗吧！
跳棋是一种娱乐工具，可供二至六人参加活动。跳棋有六种颜色:红、黄、蓝、绿、白、黑，每一种棋子有十粒。以前，每当我看到别人参加这种有意义的活动，总是羡慕极了，真想马上学会，所以每次看别人下棋，我都很认真。一天，我请爸爸教我下棋，爸爸说:“来，爸爸教你。”说着，爸爸和我摆好棋子。
爸爸告诉我:“先找一种颜色的十粒棋子，放在自己面前的棋盘角内，谁先将十粒棋子跳进对方的角内，谁就获胜。它的方法是:每人每次依照线将棋子走一步，不论前后左右;还可隔子连跳，运用机智，排成连跳路线，并设法阻止对方棋子连跳。”我按爸爸教我的方法跟他学着下了几盘，终于熟练地掌握了下棋的方法。
我学会了下跳棋，心里非常高兴，就对妈妈说:“妈妈，我来和你下几盘跳棋。”妈妈奇怪地问:“你会下跳棋?我看不一定。”我说:“不一定?那就比一比。”说着，我们就下起来了。我沉着应战，赢了妈妈。后来，不管谁来我家，我都要和他们下几盘跳棋。我学会了下跳棋，心里特别高兴。