对可追索商承兑汇票贴现处理的建议论文
【摘要】没有人能在谨慎与不谨慎之间划出一条精确的线，我们总是在强调谨慎，却很少去想谨慎是否该有个度。过度地追求谨慎可能会导致会计信息的失真。不同类型的企业会有不同类型的客户，这样他们也就会有不同的经营方式，所以在账务处理上也就应当有所不同。
【关键词】财务费用；贴现；谨慎
随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，商业汇票在经济领域已得到广泛使用，应收票据的贴现也成为了会计人员经常遇到的业务。票据的贴现为企业盘活了资金，提高了资金利用率，使企业能更好地抓住商机。对于附有追索权的商业承兑汇票的贴现，我们通常认为是一种抵押借款行为，现行核算方法是在贴现时将票据的到期值计入“短期借款”，将贴现息计入“财务费用”，倒挤“银行存款”，之后再根据到期时票据债务人是否兑付票款分别进行处理：企业收到兑付票款时借记“短期借款”，贷记“应收票据”和“财务费用”;在票据到期日，出票企业仍不能兑付票款,由贴现一方承担还款责任时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”，同时将“应收票据”转为“应收账款”。这一做法之所以被普遍的采用是因为它充分的体现了谨慎性原则。但是将全部的票据到期值计入负债，同时计入大量财务费用，笔者认为这样的做法过于谨慎，容易导致信息失真，给企业带来不利的影响。本文将介绍另一种处理方法，这种方法从另外一个角度看待贴现过程，在不同时期确认财务费用的收入和支出，力求更加合理地处理贴现业务。
一、对附有追索权的应收票据贴现的两种会计处理方法介绍
让我们通过下面一个业务来比较一下两种方法：A企业2006年8月1日售给B企业一批产品，货款总计800,000元，适用的增值税率为17%，收到B企业承兑的面值为936,000元、期限为6个月、利率为6%的商业承兑汇票一张，10月1日，A企业因急需资金，持票据到银行贴现，贴现率为12%。
由上述业务可知：
票据到期值为：964，080（含利息：28，080）
贴现息为：38，563.2
贴现额为：925，516.8
现行的会计处理方法认为，对于附有追索权的商业承兑汇票，在付款人付款以前，贴现申请人仍承担着付款的连带责任，与该票据相关的风险和报酬仍由贴现企业承担，所以贴现行为实质上是以票据为抵押的一种融资行为。银行在取得抵押的票据后，按照票据的到期值扣除贴现利息后的金额，向申请企业贷款。所以A企业贴现时的会计分录如下：
借：银行存款925，516.8
财务费用38，563.2
贷：短期借款964，080
票据到期日B企业兑付票款，A企业的会计分录为：
借：短期借款964，080
贷：应收票据936，000
财务费用28，080
票据到期日B企业无力兑付，由A企承担还款责任，A企业的会计分录为：
借：短期借款964，080
贷：银行存款964，080
借：应收账款936，000
贷：应收票据936，000
如果换一种思路，我们认为A企业首先从银行得到的964，080元，这里包含了28，080元的票据到期时应收的利息，而后又付给了银行38，563.2元作为贴现息的支出，这样把贴现过程分为两步看便有了下面两笔分录：
借：银行存款964，080
贷：短期借款936，000
财务费用28，080
借：财务费用38，563.2
贷：银行存款38，563.2
我们可以把上面两个分录合写成一个，作为贴现业务发生时的分录：
借：银行存款925，516.8
财务费用10，483.2（贴现息－利息）
贷：短期借款936，000
在这一分录中，贴现息－利息>0直接记入财务费用借方,说明票据到期时，企业收到的利息收入不足以支付银行向其收取的贴现息。笔者认为此时会计人员就要思考一下从银行贴现的流动资金能否带来比坐收票面利息更大的收益，毕竟贴现就是为了使企业的资金得到更有效的利用。这样做也可以为以后有关贴现决策提供更多的参考。
票据到期日B企业兑付票款，A企业的会计分录为：
借：短期存款936，000
贷：应收票据936，000
票据到期日B企业无力兑付，A企业的会计分录为：
借：财务费用28，080
短期借款936，000
贷：银行存款964，080
借：应收账款936，000
贷：应收票据936，000
二、两种会计处理方法的评价（下转第32页）
我个人认为第二种方法较之第一种更加直观，更便于理解，例如在B企业还款时，按照现行办法会在财务费用贷方“挤”出一个28,080。有人会想：B企业只是还款给银行，A企业的财务费用怎么会有收入呢？而在第二种方法中我们就可以清楚地看到这笔钱是票据到期时的利息与贴现息相抵后的余额，以及这个余额在财务费用的借方还是在贷方，直观地反映出为贴现所付出的代价，这样做更利于会计人员分析在该笔业务中企业的得失。在工作中我们的确需要把一些数字“挤”出来，但“挤”出来的数字不但难于解释，更不容易反映问题。至少，尽量使数字的来龙去脉表示清楚是一定不会有坏处的。这样也符合了原则中的明晰性。
两种方法更主要的不同点在于，现行方法把贴现来的资金全部表现为负债，而第二种方法认为A企业取得了其中包含在贴现额中的28,080元票据到期时应收的利息，冲减了一部分的财务费用。有人看到这里或许会认为第二种方法在贴现时就认为得到了利息，低估了财务费用，有违谨慎性原则，而我认为，没有人能在谨慎与不谨慎之间划出一条精确的线，我们总是在强调谨慎，却很少去想谨慎是否该有个度。设想一下，如果A企业是这样一个情况：它的.客户都是些信誉极佳的公司，在10月1日A企业到银行贴现，如果用现行方法，要记一大笔的财务费用，结果年末的资产负债表上的数字影响了投资者对企业的信心，一连串的不利影响也就可想而知了。而实际上，投资人的担忧是毫无必要的，因为既然A企业的客户都有着良好的信誉，那么他们在第二年可以收回票面价值和利息，所以我们可以认为与贴现所产生的应收债权相关的部分风险和报酬已发生实质性转移。因此，笔者更倾向于第二种处理方法。
我们有时不得不承认，过度地追求谨慎可能会导致会计信息的失真。不同类型的企业会有不同类型的客户，这样他们也就会有不同的经营方式，所以在账务处理上也就应当有所不同。跟据实际情况采用合理的方法才是最优的选择。
参考文献
[1]焦东瑞.应收票据贴现的会计处理[J].中国乡镇企业会计，2005，(8)．
[2]林斌.小议应收票据贴现会计处理[J].财会月刊，2006，（28）.
【对可追索商承兑汇票贴现处理的建议论文】
我无论如何去追索，“年轻”的你只如云影掠过，而你微笑的面容，极浅极淡，逐渐隐没在日落后的群岚，遂翻开那发黄的扉页，命运将它装订的极为拙劣，含着泪，我一读再读。
——献给屈大夫
从青铜铭文到汉代书简，由篆刻到碑拓。我深爱着可以称为一卷繁华的《离骚》。它灵动，能够飘进人们的脑中，呈现出浩瀚的长流；它消瘦，全篇写就可以收入一卷之中，展露其丰蕴的星空。它如美酒醇香，如花香沁人。每每读罢，都会赠你一卷繁华，让你如沐春风。
当渐沉的暮色爬上屈大夫紧皱的眉头，红霞中却只能透出悲寂。明明是一个夏日的夜晚，为何从诗的这一篇章里读出了秋的影像。于是“制芰荷以为衣，集芙蓉以为裳”，可仍然不能拂去萦绕在心头的烦躁。风声猎猎，心也仿佛将被撕裂。“伏清白以死直兮，固前圣之所厚”身畔是郁郁青青的岸芷汀兰，屈大夫那孤独清高的背影，伫立其中。从诗句流入了我的血液，一瞬间途经了四肢百骸，直击了灵魂的那种沉痛，是屈大夫的祖国河山所不知道的。“随风潜入夜，润物细无声”的奉献，像甘甜的泉水，给人以清凉的感觉。屈大夫那颤颤巍巍的手，执笔在竹简上舞动，千年以后，《离骚》如庄周化蝶一般变成瑰丽。只是“一片丹心图报国，两行清泪为思亲”形容枯槁的屈大夫，今夜是不是又隐没在这一卷《离骚》的那块高地，独自悲痛。
又是一个黄昏，绕过《离骚》的湖畔，波光粼粼，莲塘里轻歌曼舞的，是朵朵鲜绿的诗句。其实，屈大夫也曾是风流倜傥的，有如他笔下的名花香草，傲岸高洁的品质注定他要受人诬陷，“木秀于林，风必摧之。堆出于岸，流必湍之。行高于人，众必非之。”备受排挤的他将根深深扎入文学创作的土壤，于是枯萎的生命伸出了一枝枝，长出了一叶叶，枝繁叶茂。“佩缤纷其繁饰兮，芳菲菲其弥章。”凝聚着忧国血泪和远大抱负的文字，给了屈大夫动力，让他与坚守品行融为一体。阅读《离骚》，吟诵《离骚》，我看到了一个浪漫的屈原。待到采撷附着晨露的花朵，屈大夫的衣裳不经意沾染了荷香，无论是年少时的风光，还是及暮时的悲凉，屈大夫始终是一个浪漫的人。
穿过迷雾层云，我走过《离骚》的无人巷陌，遇见了躞蹀着的屈原。这时的他已不是“长太息以掩涕兮，哀民生之多艰”的诗人，心忧天下。他是“举世皆浊我独清，世人皆醉我独醒”的史官，激浊扬清；是“青云衣兮白霓裳，举长矢兮射天狼”的勇士，斗志昂扬；是“亦于心之所善兮，虽九死其犹未悔”的英雄，大义凌然。然后以身殉国，自沉汨罗江，壮哉慨哉！这只有阅过了《离骚》，读懂了《离骚》，才能懂得屈大夫长存于天地间的浩然正气，不随时光流逝而泯灭的伟大品格。
可流金的文字最终沉入历史长川的河底，外表被淘洗的朴实无华，《离骚》缄默着，有如屈大夫当初面对整个楚国江河日下的寒彻心扉。但《离骚》仍像一株凌寒独自开的冬梅，傲立着。其实繁华丛中的一卷《离骚》，盛放着自由、友善、爱国……它让屈大夫的精魂苏醒，让历史鲜活，也潜移默化地陶冶着我们。而在这个被言情武打的书籍胁迫的当下；在这个手机阅读深入人心，浅阅读盛行的当下；在这个光怪陆离，物欲横流的当下。仍记得浮沉于人世的另一端，不染纤尘的《离骚》，仍坚守着一份初心，仍热爱深层阅读的我们，是多么可珍。像隔着时空，与屈大夫相识相知，同样是固守本真。
《离骚》是屈大夫千年前的深情告白，经历年岁风雨的洗礼，辗转了整个历史的角落，以一种质朴自然的样子缓缓讲述着令人为之掬一把热泪的故事。阅读屈原，阅读《离骚》，阅读书籍，就是在阅读一种伟大的“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”的精神！而这种精神将激励着一代代人奋力前行！读《离骚》，在悲喜中寻找；读一卷繁华，做最好的自己！